SAYI : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-86

KONU : Eurobond faiz gelirleri ile döviz mevduat faiz gelirlerinin nasıl vergilendirileceği hk.

İLGİ : a) Tarihsiz dilekçeniz

b) 09.2004 tarih ve sayılı yazımız.

c).09.2004 tarihli dilekçeniz.

İlgi (a) ve (c )’de kayıtlı dilekçeleriniz ve ekleri incelenmiş olup, konu hakkında görüşlerimiz aşağıdaki gibidir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesinde nelerin menkul sermaye iradı olduğu sayılmış olup, 5 bendinde de, “Her nev’i tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, Kamu Ortaklığı İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler (Döviz cinsinden yahut, dövize altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetlerin itfası sırasında oluşan değer artışları irat sayılmaz) menkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanun’un 79. maddesinde de, “menkul sermaye iratları yabancı parası ile tahsil edildiği veya yabancı parası olarak kayıtlara intikal ettirildiği veya bu iratlara yabancı parası olarak tasarruf edildiği takdirde mezkur iratlar, tahsil edildikleri veya kayıtlara intikal ettirildikleri veya tasarruf olundukları günün borsa rayici üzerinden, borsada rayici yoksa Maliye Bakanlığı’nca tayin olunacak kur üzerinden Türk parasına çevrilir.” hükmüne yer verilmiştir.

Yine aynı kanunun “Toplama Yapılmayan Haller” .başlıklı 86. maddesinde ise Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez,diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

1) Tam mükellefiyette;

......

4697 sayılı Kanun’un 6. maddesiyle değişen bent (07.10.2001 tarihinden geçerli olmak üzere) 75. maddenin ikinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan menkul sermaye iratları ile tevkif yoluyla vergilendirilmiş bulunan ve gayrisafi tutarları toplamı 103. madde de yazılı tarifenin birinci ve ikinci gelir dilimleri toplamının yarısını aşmayan menkul sermaye iratlarından ve vergi alacağı dahil kurumlardan elde edilen kâr paylarından;…….. ibaret ise diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de………beyannameye ithal edilmesi” hükmü yer almaktadır.

Öte yandan Geçici 59. maddesinde de “31.12.2006 tarihine kadar 26.07.2001-31.12.2004 tarihleri arasında ihraç edilen Devlet tahvilleri ve Hazine bonolarının faiz gelirleri ve elden çıkarılmasından sağlanan diğer kazançlar toplamının; 2001 yılında 50.000.000.000. lirası (2003 yılı için 121.794.000.000-TL) 2002 ve izleyen yıllarda bu tutarın veya artırılmış tutarın her yılı için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmasıyla bulunacak tutar gelir vergisinden müstesnadır. Mükerrer 80. veya geçici 56. maddelerde yer alan istisnalardan ayrıca yararlanmaz.” hükmüne yer verilmiştir.

Bu hükümlere göre, 2002 yılı içersinde elde ettiğiniz eurobond faiz gelirleriniz, GVK 79. maddesinde belirtilen şekilde Türk lirasına çevrilecek olup, 26.07.2001 tarihinden önce ihraç edilen eurobondlardan 2002 yılı içersinde elde ettiğiniz faiz gelirlerine indirim ve istisna uygulanmaksızın 6.650.000.000 lirayı aşması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmektedir. İhracı 26.07.2001 sonrasında gerçekleşen eurobondlardan ise indirim oranı uygulamaksızın GVK. Geç. 59. maddesi uyarınca 2002 yılı için 76.600.000.000 lira istisna uygulanacak olup, istisna sonrası kalan tutarın 6.650.000.000 lirayı aşması durumunda beyan edilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, gerek 26.07.2001 öncesi kağıtlarının faiz gelirleri ile gerekse 26.07.2001 sonrası kağıtların faiz gelirlerinin yukarıdaki şekilde tespiti sonucu (26.07.2001 sonrası eurobondların faiz gelirinin istisna içerisinde kalması halinde bu toplamda dikkate alınmayacaktır.) bulunacak tutarların toplamının birlikte 6.650.000.000 lirayı aşması halinde yine yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.